На сайте Минфина России, в разделе «Документы», 25 ноября размещен приказ ведомства от 16.11.2016 № 209н , которым внесены изменения в следующие инструкции, регламентирующие бухгалтерский (бюджетный) учет и отчетность государственных и муниципальных учреждений, согласно приказам:
От 01.12.2010 № 157н (Инструкция к Единому плану счетов);
От 06.12.2010 № 162н (Инструкция к Плану счетов бюджетного учета);
От 23.12.2010 № 183н (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета автономных учреждений);
От 16.12.2010 № 174н (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений);
От 28.12.2010 № 191н (Инструкция по отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ);
От 25.03.2011 № 33н (Инструкция по отчетности для бюджетных и автономных учреждений);
От 30.03.2015 № 52н (Методические указания по применению форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета).
В момент подготовки этого номера журнала Приказ № 209н был направлен на государственную регистрацию в Минюст России.
За исключением отдельных положений Приказ № 209н применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год.
О применении обновленной классификации ОС с 2017 года
Минфин России в письмах от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129 , от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124 напомнил, что с 1 января 2017 года Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, будет действовать в новой редакции с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640.
Внесение изменений в Классификацию основных средств не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств.
Таким образом, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2017 года, применяется срок полезного использования, определенный на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.
Коды по новому ОКВЭД2 в 2017 году
ФНС России в письме от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ напомнила, что 1 января заканчивается переходный период, в течение которого можно досрочно начать применять новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), а старый ОКВЭД ОК 029-2001 с этой даты утратит силу.
Таким образом, в титульных листах налоговых деклараций и сведений за 2016 год, которые будут представляться в налоговый орган в 2017 году, необходимо указывать код по новому ОКВЭД2.
Если сотрудник заболел в отпуске и перенес его
В силу ч. 1 ст. 124 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случае его временной нетрудоспособности.
Таким образом, как отмечается в письме Минтруда России от 20.09.2016 № 14-2/В-899, в случае наступления страхового случая в период нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске выданный ему на этот период листок нетрудоспособности подлежит оплате в общеустановленном порядке.
Новая декларация по налогу на прибыль
ФНС России приказом от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, которая вводится в действие с 28 декабря 2016 года. Это означает, что начиная с отчетности за 2016 год все организации должны представлять декларацию по новой форме.
Новая форма расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года
ФНС России приказом от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ в целях реализации положений новой главы 34 «Страховые взносы» НК РФ утвердила форму расчета по страховым взносам, которая применяется с представления расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года. Указанная форма будет применяться для всех страховых взносов, кроме взносов на травматизм, для которых утверждена отдельная форма, которая пока не применяется.
Когда спецоценка условий труда не нужна
Если при реорганизации работодателя или его структурных подразделений, сопровождающейся в том числе изменением штатного расписания, состава и наименований структурных подразделений, а также рабочих мест и профессий (должностей) работников, занятых на данных рабочих местах, новые рабочие места не вводились, а условия труда на существующих рабочих местах не изменились, внеплановую специальную оценку условий труда можно не проводить. Таково мнение специалистов Минтруда России в письме от 02.11.2016 № 15-1/ООГ-3847.
ФНС России о возможностях налогоплательщика
ФНС России в письме от 28.10.2016 № СА-16-9/216@ рассказала о появившейся у налогоплательщиков возможности приостановить исполнение решения ИФНС о доначислении налогов.
Также ведомство напомнило, что у налогоплательщиков есть возможность направить жалобу (апелляционную жалобу) и получить ответ по ней в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Счета-фактуры по операциям, не облагаемым НДС
По мнению Минфина России, высказанному в письме от 07.11.2016 № 03-07-14/64908 , составление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 НК РФ, не противоречит законодательству.
Изменение в план-график закупок
В случае если размещение извещения не требуется, внесение изменений в план-график закупок по каждому объекту закупки осуществляется не позднее чем за 10 дней до даты заключения контракта. Таким образом, по мнению Минэкономразвития России, изложенному в письме от 21.09.2016 № Д28и-2477 , соответствующий срок исчисляется в календарных днях, не включает в себя день внесения изменений в план-график (в том числе внесения новых позиций) и включает день размещения извещения (заключения контракта).
Резерв на оплату отпусков
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
При этом, как подчеркивает Минфин России в письме от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147 , процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
О печати в трудовой книжке
Минтруд России приказом от 31.10.2016 № 589н разъяснил применение Правил ведения и хранения трудовых книжек, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225. Указано, что проставление печати на первой странице трудовой книжки, вкладыше в нее осуществляется при наличии печати у организации. Если у организации ее нет, записи, внесенные в трудовую книжку сотрудника, заверяются подписью работодателя или лица, ответственного за ведение трудовых книжек.
Контроль за соблюдением прав и интересов работников
Утверждены Рекомендации по осуществлению организациями Профсоюза работников здравоохранения РФ контроля за соблюдением работодателями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а также за выполнением условий коллективных договоров, соглашений.
Рекомендации утверждены постановлением Президиума ЦК Профсоюза работников здравоохранения РФ от 04.10.2016 № 5-3 и подготовлены с целью выявления и предупреждения нарушений прав и законных интересов работников, обеспечения защиты их социально-трудовых прав.
Учет бюджетным учреждением расходов при исчислении налога на прибыль
К расходам, не учитываемым бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся фактически осуществленные расходы, рассчитанные исходя из нормативов, которые должны покрываться за счет средств целевого финансирования в виде субсидий. Что касается расходов, произведенных сверх нормативных затрат, при условии, что данные расходы относятся и к деятельности, приносящей доход, и к уставной бюджетной деятельности, они подлежат распределению в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 13.10.2016 № 03-03-10/59757) .
Документы для получения страхового обеспечения
Минтруд России от 28.10.2016 № 585н скорректировал перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС России о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н).
Указано, что если страхователь обратится в территориальный орган ФСС России за возмещением расходов на пособия по больничному и в связи с материнством за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, то нужно подавать форму 4-ФСС. Аналогичным образом возмещаются расходы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Округление в пользу работника
Минтруд России в письме от 18.10.2016 № 14-2/В-1045 разъяснил, что дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных условиях должен предоставляться в сроки, установленные для каждого работника графиком отпусков, а его продолжительность должна быть пропорциональна фактически отработанному во вредных условиях времени.
Дополнительный отпуск предоставляется работнику в полном объеме, если в данном рабочем году он фактически проработал во вредных условиях не менее 11 месяцев. Если отработано менее 11 месяцев, то дополнительный отпуск ему предоставляется пропорционально отработанному времени.
При определении количества календарных дней при предоставлении ему указанного отпуска за работу во вредных условиях количество календарных дней дополнительного отпуска округляется в пользу работника.
Изменения в порядок доведения ЛБО
Минфин России приказом от 28.10.2016 № 196н внес изменения в свой же приказ от 11.06.2009 № 51н, которым утвержден порядок доведения лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований. Приказ № 196н зарегистрирован в Минюсте России 22 ноября 2016 года за № 44391 и вступил в силу 4 декабря.
Формирование перечня ФГУ, оказывающих ВМП
Правительство РФ постановлением от 12.11.2016 № 1160 утвердило порядок формирования перечня федеральных государственных учреждений, оказывающих высокотехнологичную медицинскую помощь, не включенную в базовую программу обязательного медицинского страхования, гражданам России.
Учреждение, претендующее на включение в него, представляет в ведомство заявку и необходимые документы не позднее 1 июня года, предшествующего году, на который он формируется.
Персональные данные в Справке 2-НДФЛ
Раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ «Данные о физическом лице - получателе дохода» должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.
Подача сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных грозит работодателю штрафом по 500 руб. за каждую неправильную справку (ст. 126.1 НК РФ). Про это напомнила ФНС России в письме от 01.11.2016 № БС-4-11/20817.
Изменился порядок санкционирования расходов
Минфин России приказом от 07.10.2016 № 176н внес изменения в утвержденный приказом ведомства от 16.07.2010 № 72н Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных и автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных ОФК, и источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 и п. 1 ст. 78.2 Бюджетного кодекса РФ.
Скачать новые формы первичных учетных документов бухгалтерского учета в гос. учреждениях 2019
05.01.2019
Новые формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для государственных (и др.) учреждений утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указания по их применению", в редакции Приказа Минфина России от 16.11.2016 № 209н и
Приказа Минфина России от 17.11.2017 № 194н.
Приказ от 30.03.2015 № 52н зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2015 № 37519.
Приказ от 16.11.2016 № 209н зарегистрирован в Минюсте России 15.12.2016 № 44741.
Приказ от 17.11.2017 № 194н з арегистрирован в Минюсте России 18.12.2017 № 49282.
Начало действия последней редакции: 29.12.2017. Источник: http://minfin.ru "Условия (Материал КонсультантПлюс) Справочная актов" в вступления и информация: нормативных подготовлен порядок правовых силу специалистами федеральных
Скачать Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (pdf)Проект новых форм 2018-2019
Новое от 17.07.2018: МинФин разработал проект приказа "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению". Ссылка
Об изменениях в проекте приказа:
- должны появиться новые формы «Сведения о бюджетном обязательстве (код формы 0504ХХХ)» и «Сведения о денежном обязательстве (код формы 0504ХХХ)». Данные сведения являются основанием для постановки на учет соответствующего обязательства или внесения изменений в уже поставленное на учет обязательство.
Предполагается, что данные формы будут применяться госорганами и учреждениями по их организационно-технической готовности, но не позднее 01.01.2019.
17.11.2017 № 194н (из текста приказа)
2. Установить, что Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (код формы 0504087) и Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (код формы 0504092) в редакции согласно приложениям № 1 и № 2 к изменениям применяются субъектами учета по их организационно-технической готовности, но не позднее 1 января 2018 года.
Об изменениях согласно приказу от 16.11.2016 № 209н (из Приложения № 7 к приказу )
1. В приложении N 4 к приказу:
1.1. Ведомость учета внутренних расчетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (форма по ОКУД 0504061) изложить согласно приложению к настоящим Изменениям.
2. В приложении N 5 к приказу:
2.1. Раздел 1 "Общие положения" дополнить новым абзацем девятнадцатым следующего содержания:
"Отметки бухгалтерии о принятии объекта к учету или о его выбытии в случае передачи лицом, ответственным за оформление фактов хозяйственной жизни, первичных учетных документов в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, в оформленном первичном учетном документе не проставляются. В этом случае отметки бухгалтерии об отражении в учете указанных операций, а также бухгалтерские записи, оформляются в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Указанный порядок также применяется при передаче полномочий по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формированию бюджетной (финансовой) отчетности иной организации (централизованной бухгалтерии).";
2.2. В разделе 2 "Применение и заполнение форм первичных учетных документов":
2.2.1. В абзаце первом подраздела "Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (код формы 0504207)" слова ", в том числе от сторонних организаций (учреждений)" исключить;
2.2.2. В подразделе "Бухгалтерская справка (код формы 0504833)":
а) абзац первый изложить в следующей редакции:
"Бухгалтерская справка (ф. 0504833) предназначена для отражения учреждением операций совершаемых:";
б) дополнить новыми абзацами вторым - пятым следующего содержания:
"в ходе ведения хозяйственной деятельности;
органом, осуществляющим кассовое обслуживание, финансовым органом, не требующих документов от плательщиков, субъектов учета;
при передаче лицом, ответственным за оформление фактов хозяйственной жизни, первичных учетных документов в виде электронных документов, подписанных электронной подписью;
при отсутствии возможности в оформленном первичном учетном документе заполнения раздела "Отметка о принятии к учету" (при передаче полномочий по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формированию бюджетной (финансовой) отчетности иной организации (централизованной бухгалтерии).";
г) дополнить абзацем следующего содержания:
"При формировании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) в случаях, если в первичных (сводных) учетных документах, в том числе представленных в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, а также при отсутствии возможности проставления отметки о принятии их к учету и отражению бухгалтерских записей, указываются: наименование первичного документа, основание, номер, дата и наименование хозяйственной операции.".
В архиве (Приложения 1-5 к приказу № 52н):
методические указания по заполнению данных форм. Список доступных для скачивания форм:
Приложение № 1 Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых органами государственной власти:
1.
Формы документов класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации» ОКУД
| № | Код формы | Наименование формы документа |
| 1 | 310001 | Приходный кассовый ордер |
| 2 | 310002 | Расходный кассовый ордер |
| 3 | 310003 | Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов |
| 4 | 310005 | Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств |
| № | Код формы | Наименование формы документа |
| 1 | 401060 | Платежное поручение |
| 2 | 401071 | Инкассовое поручение |
| 3 | 402001 | Объявление на взнос наличными |
3.
Формы документов класса 05 «Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации организаций государственного сектора» ОКУД
| № | Код формы | Наименование формы документа |
| 1 | 504101 | Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов |
| 2 | 504102 | Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов |
| 3 | 504103 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств |
| 4 | 504104 | Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) |
| 5 | 504105 | Акт о списании транспортного средства |
| 6 | 504143 | Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря |
| 7 | 504144 | Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда |
| 8 | 504202 | Меню-требование на выдачу продуктов питания |
| 9 | 504203 | Ведомость на выдачу кормов и фуража |
| 10 | 504204 | Требование-накладная |
| 11 | 504205 | Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону |
| 12 | 504206 | Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование |
| 13 | 504207 | Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) |
| 14 | 504210 | Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения |
| 15 | 504220 | Акт приемки материалов (материальных ценностей) |
| 16 | 504230 | Акт о списании материальных запасов |
| 17 | 504401 | Расчетно-платежная ведомость |
| 18 | 504402 | Расчетная ведомость |
| 19 | 504403 | Платежная ведомость |
| 20 | 504417 | Карточка-справка |
| 21 | 504421 | Табель учета использования рабочего времени |
| 22 | 504425 | Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях |
| 23 | 504501 | Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам |
| 24 | 504505 | Авансовый отчет |
| 25 | 504510 | Квитанция |
| 26 | 504514 | Кассовая книга |
| 27 | 504608 | Табель учета посещаемости детей |
| 28 | 504805 | Извещение |
| 29 | 504816 | Акт о списании бланков строгой отчетности |
| 30 | 504817 | Уведомление по расчетам между бюджетами |
| 31 | 504822 | Уведомление о лимитах бюджетных обязательств (бюджетных ассигнованиях) |
| 32 | 504833 | Бухгалтерская справка |
| 33 | 504835 | Акт о результатах инвентаризации |
Приложение № 3. Перечень регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями
| № | Код формы | Наименование формы документа |
| 1 | 504031 | Инвентарная карточка учета нефинансовых активов |
| 2 | 504032 | Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов |
| 3 | 504033 | Опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов |
| 4 | 504034 | Инвентарный список нефинансовых активов |
| 5 | 504035 | Оборотная ведомость по нефинансовым активам |
| 6 | 504036 | Оборотная ведомость |
| 7 | 504037 | Накопительная ведомость по приходу продуктов питания |
| 8 | 504038 | Накопительная ведомость по расходу продуктов питания |
| 9 | 504039 | Книга учета животных |
| 10 | 504041 | Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей |
| 11 | 504042 | Книга учета материальных ценностей |
| 12 | 504043 | Карточка учета материальных ценностей |
| 13 | 504044 | Книга регистрации боя посуды |
| 14 | 504045 | Книга учета бланков строгой отчетности |
| 15 | 5.04E+05 | Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий |
| 16 | 5.04E+05 | Реестр депонированных сумм |
| 17 | 504048 | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий |
| 18 | 504051 | Карточка учета средств и расчетов |
| 19 | 504052 | Реестр карточек |
| 20 | 504053 | Реестр сдачи документов |
| 21 | 504054 | Многографная карточка |
| 22 | 504055 | Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке |
| 23 | 504056 | Реестр учета ценных бумаг |
| 24 | 504057 | Карточка учета выданных кредитов, займов (ссуд) |
| 25 | 504058 | Карточка учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям |
| 26 | 504059 | Карточка учета государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах |
| 27 | 504061 | Ведомость учета внутренних расчетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета |
| 28 | 504062 | Карточка учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) |
| 29 | 504063 | Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения |
| 30 | 504064 | Журнал регистрации обязательств |
| 31 | 504071 | Журналы операций |
| 32 | Журнал операций по счету "Касса" | |
| 33 | Журнал операций с безналичными денежными средствами | |
| 34 | Журнал операций расчетов с подотчетными лицами | |
| 35 | Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками | |
| 36 | Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям | |
| 37 | Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов | |
| 38 | Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам | |
| 39 | Журнал по прочим операциям | |
| 40 | 504072 | Главная книга |
| 41 | 504081 | Инвентаризационная опись ценных бумаг |
| 42 | 504082 | Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств |
| 43 | 504083 | Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) |
| 44 | 504084 | в ценных бумагах |
| 45 | 504085 | Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям |
| 46 | 504086 | Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов |
| 47 | 504087 | Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов |
| 48 | 504088 | Инвентаризационная опись наличных денежных средств |
| 49 | 504089 | Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами |
| 50 | 504091 | Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям |
| 51 | 504092 | Ведомость расхождений по результатам инвентаризации |
Расчеты по ущербу и иным доходам
Источник: Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"
В хозяйственной деятельности учреждений порой имеют место быть факты хищения, недостач и иного ущерба. В соответствии с Инструкцией № 157н они подлежат отражению на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н внесены изменения в данную инструкцию, которые коснулись в том числе указанного счета. В статье рассмотрим, какие именно факты хозяйственной жизни государственных (муниципальных) учреждений и в каком порядке следует отражать с помощью данного счета.
Общий порядок учета по ущербу
Вследствие принятых изменений в Инструкцию № 157н счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» стал иметь более широкое применение. Так, кроме учета на нем расчетов по суммам выявленных недостач, хищений иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в законодательством РФ порядке, на данном счете подлежат учету расчеты (п. 220 Инструкции № 157н ):
- по суммам предварительных оплат, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
- по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы);
- по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- по суммам излишне произведенных выплат;
- по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении случаев;
- по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.
Ранее при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, исходили из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понималась сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи указанных активов.
Теперь для определения размера ущерба применяется текущая восстановительная стоимость, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления утраченных активов.
Факты выявленных недостач, хищений и иного ущерба могут быть сразу отнесены на счет виновных лиц, если они установлены и признают их. На суммы ущерба, не признанные виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. Суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Во всех случаях выявленные недостачи и ущерб подтверждаются результатами инвентаризации (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств , утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 ).
К счету 209 00 открыты аналитические группы синтетического счета объекта учета:
- 30 «Расчеты по компенсации затрат»;
- 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
- 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;
- 80 «Расчеты по иным доходам».
Рассмотрим, какие расчеты отражаются на каждом из них. Для этого воспользуемся также проектами изменений в инструкции № 162н , 174н и 183н , которые размещены на сайте Минфина.
На счете 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат» отражаются:
- суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы;
- суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек).
На счете 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» следует отражать:
- суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
- суммы расходов, связанных с судопроизводством.
Расчеты по ущербу имуществу государственных (муниципальных) учреждений отражаются на счетах:
- 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
- 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
- 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
- 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам».
Расчеты по прочему ущербу иному имуществу учреждений отражаются на счетах:
- 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;
- 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»;
- 209 83 000 «Расчеты по иным доходам».
Следует пояснить, что на счете 209 83 000 подлежат учету расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам».
Согласно п. 222 Инструкции № 157н аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), виду имущества, и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.
Для отражения ущерба предлагаются следующие корреспонденции счетов:
|
Казенное учреждение (Инструкция № 162н) |
Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н) |
Автономное учреждение (Инструкция № 183н) |
|||
|
Начисление задолженности по ущербу в части компенсации затрат |
|||||
|
1 209 30 560 |
1 401 10 130 |
0 209 30 560 |
0 401 10 130 |
0 209 30 000 |
0 401 10 130 |
|
Начисление задолженности по ущербу в части сумм принудительного изъятия |
|||||
|
1 209 40 560 |
1 401 10 140 |
0 209 40 560 |
0 401 10 140 |
0 209 40 000 |
0 401 10 140 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) основных средств |
|||||
|
1 209 71 560 |
1 401 10 172 |
0 209 71 560 |
0 401 10 172 |
0 209 71 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) нематериальных активов |
|||||
|
1 209 72 560 |
1 401 10 172 |
0 209 72 560 |
0 401 10 172 |
0 209 72 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) непроизведенных активов |
|||||
|
1 209 73 560 |
1 401 10 172 |
0 209 73 560 |
0 401 10 172 |
0 209 73 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) материальных запасов |
|||||
|
1 209 74 560 |
1 401 10 172 |
0 209 74 560 |
0 401 10 172 |
0 209 74 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) денежных средств в кассе |
|||||
|
1 209 81 560 |
1 201 34 610 |
0 209 81 560 |
0 201 34 610 |
0 209 81 000 |
0 201 34 000 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) денежных средств в со счета в организации |
|||||
|
1 209 81 560 |
1 201 27 610 |
0 209 81 560 |
0 201 27 610 |
0 209 81 000 |
0 201 27 000 |
|
Начисление задолженности по недостачам (хищениям) денежных документов, иных финансовых активов |
|||||
|
1 209 82 560 |
1 401 10 172 |
0 209 82 560 |
0 401 10 172 |
0 209 82 000 |
0 401 10 172 |
|
Начисление задолженности по иным доходам, не отраженным по счету 205 00* |
|||||
|
1 209 83 560 |
1 401 10 180 |
0 209 83 560 |
0 401 10 180 |
0 209 83 000 |
0 401 10 180 |
|
Начисление восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным на забалансовый учет |
|||||
|
1 209 30 560 1 209 40 560 1 209 70 560 1 209 80 560 |
1 401 10 173 |
0 209 30 560 0 209 40 560 0 209 70 560 0 209 80 560 |
0 401 10 173 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
0 401 10 173 |
|
Одновременно списывается восстановленная задолженность с забалансового счета |
|||||
* На момент написания статьи в проектах изменений инструкций № 162н, 174н, 183н, размещенных на сайте Минфина, корреспонденций со счетом 209 83 000 не предусмотрено.
Возмещение ущерба, причиненного учреждению, отражается в учете следующим образом:
|
Казенное учреждение (Инструкция № 162н) |
Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н) |
Автономное учреждение (Инструкция № 183н) |
|||
|
Поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение ущерба |
|||||
|
1 201 34 510 1 210 02 000 1 303 05 830 1 201 21 510 |
1 209 30 660 1 209 40 660 1 209 70 660 1 209 80 660 |
0 201 34 510 0 201 11 510 |
0 209 30 660 0 209 40 660 0 209 70 660 0 209 80 660 |
0 201 34 000 0 201 11 000 0 201 21 000 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
|
Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме |
|||||
|
1 401 10 172 |
1 209 70 660 1 209 82 660 |
0 401 10 172 |
0 209 70 660 0 209 82 660 |
0 401 10 172 |
0 209 70 000 0 209 82 000 |
|
Возмещение ущерба виновным лицом путем удержания из заработной платы (иных выплат) |
|||||
|
1 304 03 830 |
1 209 30 660 1 209 40 660 1 209 70 660 1 209 80 660 |
0 304 03 830 |
0 209 30 660 0 209 40 660 0 209 70 660 0 209 80 660 |
0 304 03 000 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
|
Списание задолженности по ущербу с баланса в связи с неустановлением виновных лиц |
|||||
|
1 401 10 172 |
1 209 30 660 1 209 40 660 1 209 70 660 1 209 80 660 |
0 401 10 172 |
0 209 30 660 0 209 40 660 0 209 70 660 0 209 80 660 |
0 401 10 172 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
|
Списание задолженности по ущербу с баланса в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, признанием виновного лица неплатежеспособным |
|||||
|
1 401 10 173 |
1 209 30 660 1 209 40 660 1 209 70 660 1 209 80 660 |
0 401 10 173 |
0 209 30 660 0 209 40 660 0 209 70 660 0 209 80 660 |
0 401 10 173 |
0 209 30 000 0 209 40 000 0 209 70 000 0 209 80 000 |
|
Одновременно задолженность по ущербу отражается по забалансовому счету |
|||||
Причинение ущерба учреждению культуры
Для большинства учреждений культуры сохранность имущества имеет особое значение и в некоторых случаях его утрата может стать невосполнимой потерей (утрата музейных ценностей, редких экземпляров книг и т. п.). Но стоит отметить, что объекты имущества, включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда, не являются собственным имуществом учреждений культуры (ст. 16 Федерального закона № 54‑ФЗ ). Они закрепляются за государственными музеями, иными государственными учреждениями на праве оперативного управления.
В бухгалтерском учете они не отражаются, хотя эти учреждения обязаны обеспечить:
- физическую сохранность и безопасность музейных предметов и музейных коллекций;
- ведение и сохранность учетной документации, связанной с этими музейными предметами и музейными коллекциями;
- использование музейных предметов и музейных коллекций в научных, культурных, образовательных, творческо-производственных целях.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете ситуации, когда причиняется ущерб имуществу самого учреждения. Особенности учета будут связаны с тем, установлено или нет виновное в причинении ущерба лицо.
В бюджетном учреждении Доме культуры обнаружили пропажу музыкальной аппаратуры балансовой стоимостью 120 000 руб. Ее остаточная стоимость 60 000 руб. Она включена в состав особо ценного учреждения по основной деятельности. Лицо, причинившее ущерб, в настоящий момент не установлено. По факту кражи ведется следствие и окончательное процессуальное решение еще не принято. учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов восстановительная стоимость утраченного имущества установлена в размере 140 000 руб.
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 18.10.2012 № 02‑06‑10/4354 , доходы от возмещения ущерба являются собственными доходами бюджетного учреждения и учитываются по коду вида деятельности 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).
Данные обстоятельства в учете бюджетного учреждения будут отражены следующим образом:
|
Сумма, руб. |
|||
|
Списана музыкальная аппаратура |
|||
|
в сумме начисленной амортизации |
4 104 24 410 |
4 101 24 410 |
|
|
в сумме остаточной стоимости |
4 401 10 172 |
4 101 24 410 |
|
|
Отражена сумма причиненного ущерба |
2 209 71 560 |
2 401 10 172 |
|
|
Списана задолженность по ущербу с баланса в связи с неустановлением виновных лиц с одновременным отнесением на забалансовый учет |
2 401 10 172 |
2 209 71 660 |
|
Сотрудник автономного учреждения культуры подал заявление об увольнении с 17 ноября 2014 года. Перед этим им был получен аванс за первую половину месяца. В сентябре данному сотруднику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, но им не был отработан весь год и часть отпуска ему была предоставлена и оплачена авансом. При проведении окончательного расчета с данным сотрудником установлено, что из‑за выплаты отпускных авансом за ним образовалась задолженность в размере 5 000 руб. Удержать из окончательного расчета данную сумму не возможно, так как аванс уже получен. Заработная плата выплачивалась за счет средств от приносящей доход деятельности. Задолженность возмещена бывшим работником путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения.
Данные операции могут быть отражены следующим образом:
Отражение в отчетности расчетов по ущербу
Согласно п. 56 Инструкции № 33н сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу, представляются в составе пояснительной записки к годовой отчетности по форме 0503776. В составе годовой бюджетной отчетности представляются сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей по форме 0503176 (п. 152 Инструкции № 191н ).
Порядок отражения показателей в данных формах идентичный. В них представляются обобщенные за отчетный период аналитические данные об объемах ущерба и хищений имущества учреждения на основании соответствующих аналитических счетов счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
Показатели, отраженные в данных формах, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.
В них представляется информация о наличии задолженности на начало года, установлении и уменьшении ущерба в течение года и остаток задолженности на конец года.
В графе 3 указываются итоговые данные по изменениям расчетов по ущербу имуществу.
В графах 4, 5 формы 0503776 указываются данные по изменениям расчетов по ущербу имуществу (по деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ) соответственно).
В графах 4, 5 формы 0503176 указываются данные по изменениям расчетов по ущербу имуществу в разрезе бюджетной деятельности и средств, полученных во временное распоряжение.
Кроме этого, показатели граф 4, 5 по строке 010 формы 0503776 должны соответствовать показателям граф 3, 4 по строке 320 баланса (ф. 0503730), а показатели граф 4, 5 по строке 060 формы 0503776 должны соответствовать показателям граф 7, 8 по строке 320 баланса (ф. 0503730) (п. 73 Инструкции № 33н ).
Показатели, отраженные в графах 4, 5 по строке 010 формы 0503176, должны соответствовать идентичным показателям, отраженным в соответствующих графах «На начало года» по строке 320 баланса (ф. 0503130).
Показатели, отраженные в графе 4, 5 по строке 060 формы 0503176, должны соответствовать идентичным показателям, отраженным в соответствующих графах «На конец отчетного периода» по строке 320 баланса (ф. 0503130) (п. 171 Инструкции № 191н ).
Различные виды ущерба, причиненного учреждению, отражаются на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». С внесением изменений в Инструкцию № 157н данный счет может применяться для более широкого круга операций, но особенности такого применения в инструкциях № 162н, 174н и 183н еще не утверждены. Автором предложены корреспонденции счетов из проектов названных инструкций, размещенных на сайте Минфина. Расчеты по ущербу подлежат отражению в годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Федеральный закон от 26.05.1996 № 54‑ФЗ «О музейном фонде Российской федерации и музеях Российской Федерации».
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12. 2010 № 191н.
А.Ю. Шихов,
редактор-эксперт Издательского Дома "Советник бухгалтера"
В конце ноября уходящего года Минфин России издал приказ, которым внес изменения сразу во все инструкции по учету и отчетности. Такого оригинального "подарка" бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений в истории современного бухгалтерского (бюджетного) учета еще не было. Внесенные изменения нужно будет учесть как в отчетном 2016 году, так и при формировании учетной политики в 2017 году.
Одним ударом - семерых
На сайте Минфина России, в разделе "Документы", 25 ноября размещен приказ ведомства от 16.11.2016 № 209н (далее - Приказ № 209н), которым внесены изменения в следующие инструкции, регламентирующие бухгалтерский (бюджетный) учет и отчетность государственных и муниципальных учреждений, согласно приказам:
- от 01.12.2010 № 157н (Инструкция к Единому плану счетов);
- от 06.12.2010 № 162н (Инструкция к Плану счетов бюджетного учета);
- от 23.12.2010 № 183н (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета автономных учреждений);
- от 16.12.2010 № 174н (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений);
- от 28.12.2010 № 191н (Инструкция по отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ);
- от 25.03.2011 № 33н (Инструкция по отчетности для бюджетных и автономных учреждений);
- от 30.03.2015 № 52н (Методические указания по применению форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета).
В момент подготовки этого номера журнала Приказ № 209н был направлен на государственную регистрацию в Минюст России.
За исключением отдельных положений, Приказ № 209н применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год.
Вслед уходящему году
Сразу заметим, что изменения в учет и отчетность, внесенные Приказом № 209н , достаточно важные. Однако они все согласуются с позицией Минфина России по тем или иным вопросам, которые высказывались ведомством в письмах в течение всего 2016 года и развивают их. При этом каких-то неожиданных и революционных изменений Приказ № 209н не привнес. Кроме того, часть изменений носит редакционный и технический характер.
Единый план
Уже при составлении отчетности за 2016 год бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений необходимо учесть следующие изменения в Едином плане счетов:
| - | введены новые счета: |
Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее - Приказ № 89н) в Инструкцию № 157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.
Общие положения о применении счета 209 00
Согласно новой редакции п. 220 Инструкции № 157н счет 209 00 называется «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». Ранее он назывался «Расчеты по ущербу имуществу».Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:
- сумм предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
- сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
- сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- сумм излишне произведенных выплат;
- сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
- сумм ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.
Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.
Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.
Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:
- Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
- Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
- Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.
Аналитические счета
Пункт 221 Инструкции № 157н , определяющий порядок применения аналитических счетов, открываемых к счету 209 00 , полностью обновлен.Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции № 157н .
| Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н | Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н |
| Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат» | |
| Счет 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» | |
| Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» | |
| Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам» | |
| Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам» | |
| Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам» | |
| Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам» | |
| Счет 209 80 «Расчеты по прочему ущербу» | Счет 209 80 «Расчеты по иным доходам» |
| Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств» | |
| Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» | |
| Счет 209 83 «Расчеты по иным доходам» |
Добавленные аналитические счета применяются для отражения следующих операций:
а) на счете 209 30 учитываются:
- суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
- суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска;
- суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
- прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения;
- суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
- суммы расходов, связанных с судопроизводством;
- суммы неустойки, предусмотренные договорами;
- суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;
Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н ).
Корреспонденция счетов
Рассмотренные выше общие положения применения счета 209 00 приведены в Инструкции № 157н, которая определяет единый порядок организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в государственных (муниципальных) учреждениях. При этом корреспонденция счетов с использованием данного счета в Инструкции № 157н отсутствует.Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях № 162н , № 174н , № 183н , которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).
Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:
| Казенное учреждение
(п. 86 Инструкции № 162н) | Бюджетное учреждение
(п. 109 Инструкции № 174н) | Автономное учреждение
(п. 112 Инструкции № 183н) |
|||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом |
|||||
| 0 209 71 560 - | 0 401 10 172 | 2 209 71 560 - 2 209 74 560 | 2 401 10 172 | 0 209 71 000 - | 0 401 10 172 |
| Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств | |||||
| 0 209 81 560 | 0 201 34 610 | 0 209 81 560 | 0 201 34 610 | 0 209 81 000 | 0 201 34 000 |
| Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств | |||||
| 0 209 82 560 | 0 401 10 172 | 0 209 82 560 | 0 401 10 172 | 0 209 82 000 | 0 401 10 172 |
| Суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках контрактов (договоров), по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения контрактов (договоров), иных соглашений, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек) | |||||
| 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 560 | 0 401 10 130 | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
| Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством | |||||
| 0 209 40 560 | 0 401 10 140 | 0 209 40 560 | 0 401 10 140 | 0 209 40 000 | 0 401 10 140 |
| Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет* | |||||
| 0 209 xx 560 | 0 401 10 173 | 0 209 xx 560 | 0 401 10 173 | 0 209 xx 000 | 0 401 10 173 |
*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04
Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:
| Казенное учреждение
(п. 86 Инструкции № 162н) | Бюджетное учреждение
(п. 110 Инструкции № 174н) | Автономное учреждение
(п. 113 Инструкции № 183н) |
|||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба | |||||
| 0 201 21 510 | 0 209 xx 660 | 0 201 11 510 | 0 209 xx 660 | 0 201 11 000 | 0 209 xx 000 |
| Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме | |||||
| 0 401 10 172 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209 xx 000 |
| Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ | |||||
| - | - | 0 304 03 830 | 0 209 xx 660 | 0 304 03 000 | 0 209 xx 000 |
| Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов* | |||||
| 0 401 10 172 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 172 | 0 209 xx 000 |
| Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительным взысканием, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным* | |||||
| 0 401 10 173 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 173 | 0 209 xx 660 | 0 401 10 173 | 0 209 xx 000 |
| Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта (договора) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов) | |||||
| 0 302 xx 830 | 0 209 40 660 | 2 302 xx 830 | 2 209 40 660 | - | - |
*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.
В автономном учреждении спорта увольняется работник по собственному желанию. За последний рабочий год, который он отработал не полностью, ему был предоставлен основной ежегодный отпуск в полном объеме. При увольнении он обязан вернуть часть выплаченных ему отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма задолженности перед учреждением составляет 3 000 руб. По заявлению работника указанная сумма задолженности удерживается из его заработной платы, выплачиваемой при окончательном расчете с ним. Данный сотрудник был занят в рамках приносящей доход деятельности. Сумма окончательного расчета составила 15 000 руб. Величина удерживаемого НДФЛ - 1 950 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена задолженность работника перед учреждением | 2 209 30 000 | 2 401 10 130 | 3 000 |
| Начислена сумма удержаний в размере задолженности перед учреждением | 2 302 11 000 | 2 304 03 000 | 3 000 |
| Начислена заработная плата сотруднику при окончательном расчете | 2 109 60 211 | 2 302 11 000 | 15 000 |
| Начислен НДФЛ | 2 302 11 000 | 2 303 01 000 | 1 950 |
| Погашена задолженность работника перед учреждением путем удержания ее суммы из заработной платы | 2 304 03 000 | 2 209 30 000 | 3 000 |
| Выдана заработная плата увольняемому сотруднику за вычетом сумм удержаний (15 000 - 1 950 - 3 000) руб. | 2 302 11 000 | 2 201 34 000 | 10 050 |
Спортивная школа (бюджетное учреждение) заключила договор на поставку оборудования на 100 000 руб. Поставщик не поставил оборудование в срок, установленный договором. В связи с этим учреждение предъявило к нему требование по уплате неустойки. При подписании акта о приемке оборудования в нем была выделена сумма неустойки (17 000 руб.). Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| Предъявлена учреждением в адрес поставщика неустойка на условиях договора | 2 209 40 560 | 2 401 10 140 | 17 000 |
| Отражены капитальные вложения по приобретению оборудования | 2 106 31 310 | 2 302 31 730 | 100 000 |
| Произведена оплата поставщику по договору, уменьшенная на сумму неустойки | 2 302 31 830 | 2 201 11 610 | 83 000 |
| Прекращены встречные требования зачетом (согласно акту приемки оборудования) | 2 302 31 830 | 2 209 40 660 | 17 000 |
Стоит отметить, что ранее согласно разъяснениям Минфина предусматривалось отражение суммы неустойки на счете 0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (письма от 26.12.2011 № 02‑11‑00/5959 , от 18.09.2012 № 02‑06‑10/3788 ).
Приказом № 89н внесены значительные изменения в порядок применения счета 209 00 . Указанные изменения должны быть внедрены в практику до конца 2014 года. При этом учреждения могут отражать операции по счету с учетом данных изменений и раньше этой даты, если это предусмотрено в их учетной политике.
Исходя из этого учреждениям уже сейчас необходимо проанализировать задолженность, числящуюся на соответствующих аналитических счетах счета 209 00 и счета 205 00 , с целью перевода ее на новые аналитические счета 209 00 к концу года.
Порядок такого перевода законодателями не установлен. Однако, по мнению автора, в ближайшее время должны быть разработаны и направлены для работы переходные таблицы, необходимые для внедрения на практике изменений, внесенных в Инструкцию № 157н.